21.04.05 ГНА Украины дала разъяснения относительно применения п. 1.8 Закона "О налоге с доходов физических лиц" Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины" дополнен п. 1.8 ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889 "О налоге с доходов физических лиц" (далее — Закон № 889). Нововведение поставило под угрозу сотрудничество юридических лиц с предпринимателями-упрощенцами, предоставляющими им услуги (выполняющими работы) более месяца. ГНА Украины в телеграмме от 19.04.2005 г. № 7548/7/17-3218 разъяснила критерии, по которым плательщики единого или фиксированного налога могут быть приравнены к наемным лицам с соответствующим налогообложением. Как указано в телеграмме, абзац второй п. 1.8 ст. 1 Закона № 889 распространяется только на доходы плательщиков единого или фиксированного налога, имеющие признаки, по которым их можно приравнять к заработной плате, в случае если специфика выполнения работ (услуг) "не содержит хозяйственных расходов со стороны их исполнителей и не возлагает на последних риски, связанные с выполнением таких работ (услуг) в пользу заказчиков". Согласно телеграмме норма абзаца второго п. 1.8 ст. 1 Закона № 889 не распространяется на доходы предпринимателей – плательщиков единого налога, если условия одного отдельного гражданско-правового договора относительно продолжительности предоставления услуг другому лицу (выполнения работ в его пользу) предусматривают предоставление таких услуг (работ) не более одного календарного месяца за налоговый год. Критерии для приравнивания плательщика единого или фиксированного налога (исполнителя) к наемному лицу, а его дохода — к заработной плате, кроме предусмотренного в договоре срока предоставления услуг (работ), в телеграмме также указаны следующие: — наличие в их договорных отношениях признаков, указанных в абзаце первом пункта 1.8 статьи 1 Закона, которые имеют юридическое подтверждение (все выгоды и риски, связанные с выполнением или невыполнением плательщиком единого или фиксированного налога работ/услуг в соответствии с гражданско-правовым договором, получаются/несутся заказчиком); — наличие факта бесплатного использования исполнителем работ (услуг) средств производства (сырья, материалов, комплектующих, оборудования и др.), принадлежащих по праву собственности непосредственно заказчику работ (услуг), или отсутствие факта использования исполнителем работ (услуг) собственных средств производства; — отсутствие факта привлечения других лиц для выполнения указанных в договоре работ (услуг)".
Телеграмма ГНА Украины от 19.04.2005 г. № 7548/7/17-3218 "Относительно разъяснения пункта 1.8 Закона "О налоге с доходов физических лиц"
Телеграмма Государственной налоговой администрации Украины от 19.04.2005 г. № 7548/7/17-3218 Относительно разъяснения пункта 1.8 Закона "О налоге с доходов физических лиц" Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо … относительно налогового разъяснения положений абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505) и сообщает. С 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее – Закон). В течение этого периода в Закон были внесены ряд изменений, в том числе в пункт 1.8 статьи 1 Закона. При этом остались действующими Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" с изменениями и дополнениями (далее – Указ) и Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее – Декрет). Так, Законом Украины от 1 июля 2004 года № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" абзацы второй и третий пункта 1.8 статьи 1 Закона были исключены (эти изменения вступили в силу с 1 января 2005 года). Законом Украины от 25 марта 2005 года № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты" (далее – Закон № 2505), вступившим в силу 31 марта 2005 года, пункт 1.8 вновь дополнен абзацем вторым, норма которого распространяется на правоотношения "самозанятых лиц – плательщиков единого и фиксированного налога", тогда как предыдущая редакция этого абзаца распространялась на "физических лиц, зарегистрировавшихся в качестве субъектов предпринимательской деятельности". Так, в новой редакции абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона установлено, что самозанятое лицо – плательщик единого или фиксированного налога, предоставляющее услуги другому лицу (выполняющее работы в его пользу) в рамках гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) в течение более чем одного календарного месяца за налоговый год. Следовательно, ввиду того что плательщиками единого и фиксированного налога могут быть только субъекты предпринимательской деятельности, а также того, что суть абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не изменились, действие норм Указа и раздела IV Декрета не приостановлены, и в целях одинакового понимания содержания пункта 1.8 статьи 1 и пункта 9.12 статьи 9 Закона для взимания налога с доходов физических лиц необходимо исходить из следующего. Пунктом 22.10 статьи 22 Закона указано, что раздел IV Декрета в части налогообложения доходов физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности применяется с учетом положений пункта 9.12 статьи 9 Закона. Подпунктом 9.12.1 пункта 9.12. статьи 9 Закона установлено, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, уплачивающим рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта. К специальному законодательству относится специальная (упрощенная) система налогообложения согласно Указу и обычная/общая система налогообложения согласно разделу IV Декрета. В соответствии со статьей 2 Указа доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который облагается единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств плательщика единого налога. Согласно статье 6 Указа плательщик единого налога не является плательщиком "налога на доходы физических лиц" именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности, доход от которой облагается единым налогом. Статьей 14 Декрета установлено, что доходы гражданина, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода. Если плательщик фиксированного налога в течение календарного года имеет любые другие доходы (кроме облагаемых фиксированным налогом), они облагаются налогом в общем порядке. В соответствии с подпунктом 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4 Закона в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается доход (прибыль), полученный самозанятым лицом от осуществления им предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, если такое лицо избрало специальную (упрощенную) систему налогообложения такого дохода (прибыли) в соответствии с законом. Что касается правовых норм подпункта 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9 Закона, то он устанавливает требования относительно налогообложения именно "других доходов" физических лиц – предпринимателей (в понимании Закона – это другие доходы, нежели определенные в подпункте 9.12.1 этого пункта), т. е. доходов, полученных субъектом предпринимательской деятельности не в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности. Таким образом, на основании положений пункта 1.6 статьи 1, подпункта 4.3.25 пункта 4.3 статьи 4, пункта 9.12 статьи 9 и статьи 17 Закона; статей 2 и 6 Указа; статьи 14 Декрета лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу физического лица – предпринимателя (в рамках осуществления такой деятельности), не имеет правовых оснований определять объект налогообложения (налогооблагаемый доход) при осуществлении расчета – перечислении средств (выплате выручки) предпринимателю, а также удерживать налог из этой выручки, поскольку это приведет к двойному налогообложению дохода (выручки) предпринимателя, налогообложению понесенных предпринимателем валовых расходов и нарушению сфер правового регулирования между Указом, Декретом и Законом. Учитывая то, что из дохода, полученного физическим лицом – предпринимателем в рамках осуществления собственной предпринимательской деятельности (на собственный риск), который уплатил единый или фиксированный налог, отсутствуют законодательные и методологические основания для удержания налога с доходов физических лиц у источника выплаты, положения статьи 8 (в части удержания налога у источника выплаты) и другие нормы Закона не могут быть применены по отношению к таким доходам (выручке) предпринимателя. При этом следует также учитывать, что на физических лиц – предпринимателей законом возложена обязанность представлять отчеты и уплачивать налог с доходов физических лиц по местонахождению на учете в налоговом органе. Однако вышеуказанная оговорка относительно неудержания у источника выплаты дохода налога не будет распространяться на "другие доходы" (в понимании подпункта 9.12.2 пункта 9.12 статьи 9 Закона) физических лиц – предпринимателей, в частности, к заработной плате в связи с отношениями трудового найма согласно закону, дивидендам, процентам, роялти, инвестиционной прибыли, призам, выигрышам в лотерею или в других розыгрышах, доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения. Со дня вступления в силу Закона № 2505 (с 31 марта 2005 года) к категории "другие доходы", а именно к заработной плате, будут приравниваться доходы плательщиков единого или фиксированного налога, получение которых по условиям договора соответствует критериям, указанным в пункте 1.8 статьи 1 Закона, и другим, вытекающим из этого Закона, а предприниматель будет приравниваться к наемному лицу при отсутствии факта правовых отношений трудового найма согласно закону. Такое приравнивание своей целью имеет взимание налога с доходов физических лиц. В связи с указанным и исходя из норм абзаца первого пункта 1.6, абзаца первого пункта 1.8, пункта 1.17 статьи 1 Закона как необходимые аргументы для приравнивания плательщика единого или фиксированного налога (исполнителя) к наемному лицу, его дохода – к заработной плате, а другого хозяйствующего субъекта (заказчика) – к налоговому агенту, кроме предусмотренного в договоре срока предоставления услуг (работ), также должны быть: наличие в их договорных отношениях признаков, указанных в абзаце первом пункта 1.8 статьи 1 Закона, которые имеют юридическое подтверждение (все выгоды и риски, связанные с выполнением или невыполнением плательщиком единого или фиксированного налога работ/услуг в соответствии с гражданско-правовым договором, получаются/несутся заказчиком); наличие факта бесплатного использования исполнителем работ (услуг) средств производства (сырья, материалов, комплектующих, оборудования и др.), которые принадлежат по праву собственности непосредственно заказчику работ (услуг), или отсутствие факта использования исполнителем работ (услуг) собственных средств производства; отсутствие факта привлечения других лиц для выполнения указанных в договоре работ (услуг). На основании изложенного и в целях одинакового применения вышеприведенных законодательных актов следует понимать, что норма абзаца второго пункта 1.8 статьи 1 Закона не распространяется на доходы физических лиц – предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения (уплачивающих авансовые платежи налога), и плательщиков фиксированного налога в соответствии со статьей 14 Декрета, а также на доходы плательщиков единого налога в соответствии с Указом (при наличии у них налогового уведомления, патента, свидетельства об уплате единого налога соответственно), если условия одного отдельного гражданско-правового договора относительно продолжительности предоставления услуг другому лицу (выполнения работ в его пользу) предусматривают предоставление таких услуг (работ) не более одного календарного месяца за налоговый год. То есть абзац второй пункта 1.8 статьи 1 Закона распространяется только на доходы плательщиков единого или фиксированного налога, имеющие признаки для "приравнивания к заработной плате" (доходов, полученных за рамками их непосредственной предпринимательской деятельности), если специфика выполнения работ (услуг) не содержит хозяйственных расходов со стороны их исполнителей и не возлагает на последних риски, связанные с выполнением таких работ (услуг) в пользу заказчиков.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Дубель
Будем жить!!!
Но не все
> Будем жить!!! > Что-то мне подсказывает, что не все, и не долго... :-\
Вот, допустим, я ЧП на ЕН, программист. Оказываю услуги по разработке ПО для некоторой компании по контракту, где зафиксировано, что я должен сделать, за сколько и чего я с этого получу. И как мне можно применить полученное разъяснение для того, чтобы понять, могу я рассчитывать на то, что полученные деньги по контракту не будут трактоваться как моя ЗП, полученная от партнера. Что и как мне нужно изменить в договоре, чтобы это стало допустимым?
...как минимум, есть в собственности средства производства. Если есть наемные сотрудники - совсем хорошо.
показывай что у тебя самого есть все необхождимые средства и материалы для оказани усоуги и заколючай договор не на 6 месяцев или год (неважно) а раз в месяц на предположим 27 дней.
показывай что у тебя самого есть все необхождимые средства и материалы для оказани усоуги
а как это сделать правильно? в смысле, я вот тут поднапрягся, нашел помещение в аренду, купил компьютер, программное обеспечение (операционная система), другой софт для разработки - бесплатный (та же Ява, например). как мне это показать?
и заколючай договор не на 6 месяцев или год (неважно) а раз в месяц на предположим 27 дней.
то, что я правильно укажу средства, не отменяет подстраховки в виде ежемесячных договоров? ведь стороны одни и те же, но условия поменялись, например изменился список того, что мне нужно сделать по контракту. ведь есть вероятность того, что они эти договора могут посчитать подтверждением моей работы как наемного лица...
...как минимум, есть в собственности средства производства. Если есть наемные сотрудники - совсем хорошо.
ну да, софт и компьютер я купил. неужели этого для них будет достаточно? не хочется показаться мнительным, но даже к этому факту они могут подойти так: ты это купил на деньги заказчика, а значит, отсюда следует, что все риски и выгода ложаться на него, а не на тебя...
а наемных нет, даже и не планировал
то, что я правильно укажу средства, не отменяет подстраховки в виде ежемесячных договоров? ведь стороны одни и те же, но условия поменялись, например изменился список того, что мне нужно сделать по контракту. ведь есть вероятность того, что они эти договора могут посчитать подтверждением моей работы как наемного лица...
нет, я ж написала, меняй предмет договора: пиши одну программу, потом устанавливай ее, потом обслуживай ее и тд.
ну грубо говоря: я могу оказывать тебе услуги по составлению проектов договоров на протяжении года, при этом конкретные видыф договоров, кот я обязуюсь тебе составить мы оговоариваем дополнительно (или вообще перечисляем все виды в тексте заключаемого междду нами договра). Или один договор: я обязуюсь тебе в течение 20 дней составить проект договора комиссии, а ты в теч пяти днецй после его предоставления/согласования с тобой /..............обязуешься со мной расплатиться. Составила, передала, расплатился. Точка договр закрыт. второй договора. Я обязуюсь составить тебе проект договора ............чего угодано. и так далее.
да ,стороны одни и те же. Предмет - различный. Разные гражданско-правовые ждоговоры? разные.
а как это сделать правильно? в смысле, я вот тут поднапрягся, нашел помещение в аренду, купил компьютер, программное обеспечение (операционная система), другой софт для разработки - бесплатный (та же Ява, например). как мне это показать?
Пиши в самам договоре , что при предоставлении услуг ты обязуешься использовать свои средства и материалы
показывай что у тебя самого есть все необхождимые средства и материалы для оказани усоуги
а как это сделать правильно? в смысле, я вот тут поднапрягся, нашел помещение в аренду, купил компьютер, программное обеспечение (операционная система), другой софт для разработки - бесплатный (та же Ява, например). как мне это показать?
и заколючай договор не на 6 месяцев или год (неважно) а раз в месяц на предположим 27 дней.
то, что я правильно укажу средства, не отменяет подстраховки в виде ежемесячных договоров? ведь стороны одни и те же, но условия поменялись, например изменился список того, что мне нужно сделать по контракту. ведь есть вероятность того, что они эти договора могут посчитать подтверждением моей работы как наемного лица...
Как так "купил компьютер на деньги заказчика"? У тебя есть накладные, счета, выписки, чеки, подтверждающие покупку тобой лично?
Главное, чтобы не было так, заказчик купил компьютер, а потом передал его тебе в аренду или отдал безвозмездно - тогда таки могут возникнуть проблемы.
Я исхожу из разъяснения:
В связи с указанным и исходя из норм абзаца первого пункта 1.6, абзаца первого пункта 1.8, пункта 1.17 статьи 1 Закона как необходимые аргументы для приравнивания плательщика единого или фиксированного налога (исполнителя) к наемному лицу, его дохода – к заработной плате, а другого хозяйствующего субъекта (заказчика) – к налоговому агенту, кроме предусмотренного в договоре срока предоставления услуг (работ), также должны быть: ...
То есть, для применения п.1.8, кроме превышения срока договора, должны присутствовать упомянутые условия. Как я понимаю, если они соблюдены - можно договор смело заключать на любой срок.
Как так "купил компьютер на деньги заказчика"? У тебя есть накладные, счета, выписки, чеки, подтверждающие покупку тобой лично?
да, у меня на руках очень много разных товарных чеков. за мебель, за технику, но я это покупал как частное лицо, за свои деньги, а не как ЧП, за полученные деньги по контрактам. А договор аренды на меня уже оформлен, но как на ЧП. И понятно, что я расчитываю платить за помещение частично из заработанных как ЧП денег по договору.
Я исхожу из разъяснения То есть, для применения п.1.8, кроме превышения срока договора, должны присутствовать упомянутые условия. Как я понимаю, если они соблюдены - можно договор смело заключать на любой срок.
Вот не совсем понятно, нужно обеспечить противоречие всем приведенным в разъяснении необходимых аргументов или достаточно несоблюдения одного из них? проясню на примере. у меня не будет наемных лиц. это говорит в пользу трактовки меня в соответствии п.1.8 как наемного лица. Но! Я использую свою технику, софт, плачу по счетам за телефон и переговоры, аренду, т.е. не использую бесплатно средств заказчика. Это значит, что я не наемный. Да, договор у меня может быть и большой (на год), но договориться на заключение кучки небольших договоров на месяц не представляется сложным. А вот как быть с аргументом 1, который гласит "наличие в их договорных отношениях признаков, указанных в абзаце первом пункта 1.8 статьи 1 Закона, которые имеют юридическое подтверждение (все выгоды и риски, связанные с выполнением или невыполнением плательщиком единого или фиксированного налога работ/услуг в соответствии с гражданско-правовым договором, получаются/несутся заказчиком);" Как его правильно понимать и трактовать? Достаточно ли будет того, чтобы в договоре указать, что в случае невыполнения условий договора я несу финансовую ответственность за каждый день простоя? Немного непонятно для меня...
Средства производства у тебя есть, встречная сверка с их поставщиком покажет, что их закупил именно ты, а не заказчик.
Как понимаю я, этот пункт регулирует паритетность обязательств сторон, чтобы не было односторонней игры типа "заказчик тебе дал деньги, материалы, инструменты и помещение и несет все риски и выгоды по договору".
Должна быть указана ответственность заказчика за невыполнение своих обязательств, равно как и ответственность исполнителя за невыполнение своих.
Средства производства у тебя есть, встречная сверка с их поставщиком покажет, что их закупил именно ты, а не заказчик.
это радует, даже немного успокаивает
ЗЫ глупый вопрос: а то, что на товарных чеках не стоит моя фамилия, это не может вызвать проблем?
Относительно данного разъяснения, есть впоросец. ОК, то что касается услуг, они по большому счету приравняли к договору подряда (хотя на сегодняшний день в ГК предусмотрены два отдельных раздела, регулирующие догоовры подряда и услуг). Фиг с ним. Я на свой страх и риск, используя свои средства и материалы (чистый подряд), неся последующую ответственность, оказываю услуги (бред, в данном случае вообще-то выполняю работы). Ладно, забили на формулировки, изобразили неграмотность. ОК, с услугами разобрались.
А купля-продажа????????? тут только разовые договоры прокананют ИМХО.
Опять-таки, аренда? ОК, в свете изменений в ЗУ об НДС аренду отнесли к услугам. Ну как же я отвечу требованиям, изложенным в разъяснении? Если с услугами у меня есть возможность менять формулировки предмета договора, то, что мне делать с арендой того же автомобиля? (с недвижимостью понятно, и так с 1 июля на общую с-му). По всей видимости заключать догово раренды на каждый месяц?
...особенно, если оформить на соотв. закупки авансовые отчеты.
Відповісти
Поперед.
Зміст
Наступ.
Гілками
